בתאריך 2 באוגוסט 2012, פורסם ברשומות צו מס ערך מוסף (שיעור המס על עסקה ועל יבוא טובין)(תיקון מס' 2), התשע"ב-2012. בצו נקבע כי החל מ-1 בספטמבר 2012, שיעור המס על עסקה בישראל ועל יבוא טובין יהיה 17% ממחיר העסקה או הטובין.

לאור האמור, חיוב במע"מ בשיעור 17% יחול על כל עסקה שמועד החיוב במס בגינה יחול החל מ-1 בספטמבר 2012.

מועדי החיוב הרלוונטיים לעסקאות של מכירת טובין, מכירת מקרקעין, מתן שירותים, וכו', קבועים בפרק ו, סעיפים 22-29 לחוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975 (להלן: החוק) ותקנות 6ו ו-7 לתקנות מס ערך מוסף, תשל"ו-1976 (להלן: התקנות).

להלן הנחיות כלליות לחיוב במע"מ בהתייחס לסוגים שונים של עסקאות:

החיוב במס ושיעור המס במכר טובין

סעיף 22 לחוק - במכר טובין חל החיוב במס עם מסירתם לקונה; נמסרו הטובין חלקים חלקים - חל החיוב על כל חלק שנמסר. לפיכך:

1. לגבי טובין שנמסרו לקונה לפני 1/09/2012 תחויב העסקה במע"מ בשיעור של 16%.

2. לגבי טובין שנמסרו ביום 1/09/2012 ואילך, תחויב העסקה במע"מ בשיעור של 17%, גם אם התמורה לעסקה שולמה במלואה או בחלקה לפני המועד הנ"ל.

כאשר לקוח הזמין מוצר ושילם את מלוא התמורה או את חלקה, לפני שהמוצר נמסר לו, ואותו המוצר יסופק לאחר ה- 1/09/2010 יחול על מלוא מחיר העסקה מע"מ בשיעור של 17% , זאת גם אם הוצאה חשבונית ע"י העוסק ושולם המע"מ לפני המועד הקבוע בחוק. במקרה כזה, על העוסק לתקן את החשבונית עפ"י הפרוצדורה הקיימת בסעיף 23א להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות) התשל"ג-1973.

סעיף 29(1ב) לחוק – בעסקה של מכר טובין על ידי יצרן שמחזור עסקו אינו עולה על 1,950,000 שקלים חדשים ובעסקו לא יותר מ-6 מועסקים יחול החיוב במס עם קבלת התמורה ועל הסכום שהתקבל (בסיס מזומן).

החיוב במס ושיעור המס בעסקאות מקרקעין ובעבודות בניה

סעיף 28(א) לחוק - בעסקת מקרקעין חל החיוב במס עם העמדת המקרקעין לרשות הקונה או לשימושו, או עם רישום המקרקעין על שמו של הקונה בפנקס המתנהל על פי דין, לפי המוקדם.

סעיף 28(ב) לחוק - בעבודות בניה חל החיוב במס עם השלמת העבודה או העמדת המקרקעין שבהם נעשתה העבודה לרשות הקונה או לשימושו, לפי המוקדם; הועמד חלק מהמקרקעין לרשות הקונה, חל החיוב לגבי אותו חלק מאותה שעה.

סעיף 29(1) לחוק - בסעיף 29(1) לחוק נקבע כי על אף האמור בסעיף 28, אם שולמו סכומים כלשהם על חשבון התמורה לפני מועד החיוב האמור לעיל, המועד הקובע לעניין שיעור המס הוא מועד התשלום.

לגבי מקרקעין שנמכרו וטרם הועברו לרשות הקונה עד ל –01/09/2012, יחויב כל תשלום שיבוצע עד 1/09/2012 במס בשיעור 16% . כל תשלום שיבוצע החל מיום 1/09/2012 ואילך יחויב במס בשיעור 17%.

מקרקעין שנמכרו והועברו לרשות הקונה לפני ה–01/09/2012 יחויבו במס בשיעור 16% על מלוא מחיר העסקה גם אם טרם שולמה מלוא התמורה עבור העסקה.

החיוב במס ושיעור המס בהשכרת נכסים

סעיף 29(2) לחוק ותקנה 7(א)(2) לתקנות - בהשכרת נכסים מועד החיוב במס הוא על בסיס מזומן, כלומר, מועד החיוב במס יחול עם קבלת התשלום ועל הסכום שהתקבל.

במקרה, שבו בהסכם שכירות נקבע כי התמורה לשכירות תשולם כל שלושה חודשים מראש, למשל ב- 1/08/2012 שולמו דמי שכירות עבור החודשים אוגוסט 2012 ועד אוקטובר2012, יחויב מרכיב זה של העסקה במע"מ בשיעור של 16%.

החיוב במס ושיעור המס במתן שירות

סעיף 24 לחוק - בשירות חל החיוב במס עם קבלת התמורה ועל הסכום שהתקבל (בסיס מזומן).

סעיף 29(1א) לחוק - על אף האמור בסעיף 24 נקבע בסעיף 29(1א) לחוק, כי במקרים הבאים יחול החיוב במס עם נתינת השירות ולא במועד קבלת התמורה:

1. בשירות שניתן בעסקה שמחירה מושפע מיחסים מיוחדים בין הצדדים, או שלא נקבע לה מחיר או שתמורתה כולה או מקצתה איננה בכסף.

2. בשירות שניתן על ידי עוסק שמחזור העסקאות שלו עולה על 15 מיליון שקלים חדשים בשנה וחלה עליו החובה לנהל פנקסי חשבונות לפי תוספת י"א להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ג-1973.

ניתן השירות כאמור חלקים חלקים, יחול החיוב על כל חלק שניתן, ובשירות שנתינתו מתמשכת ושלא ניתן להפריד בין חלקיו – יחול החיוב לגבי כל סכום ששולם על חשבון התמורה, בעת תשלומו או עם גמר מתן השירות, לפי המוקדם.

עסקאות שהחיוב במס לגביהן יחול עם קבלת התמורה ועל הסכום שהתקבל

תקנה 7 לתקנות – בתקנה 7 נקבעו סוגי עסקאות שהחיוב לגביהן יחול עם קבלת התמורה ועל הסכום שהתקבל. בין העסקאות הקבועות בתקנה קיימות עסקאות של השכרת נכסים, מתן אשראי ומכירת מנויים (לעיתון, כתב עת, ספרים הצגות וכו').

לדוגמה, כאשר דמי המנוי לעיתון, לתיאטרון וכו', שולמו מראש- למשל , דמי המנוי השנתי לעיתון שולמו לפני 01/09/2012, יחול על העסקה מס בשיעור 16.0%, גם אם העיתון יתקבל לאחר העלאת שיעור המס.

במידה ודמי המנוי משולמים בתשלומים לאורך תקופת המנוי, עבור כל סכום שישולם לאחר 1/09/2012 יחול מס בשיעור 17%.

יבוא טובין

סעיף 26 (א) לחוק - ביבוא טובין מועד החיוב במס יחול עם פדייתם מפיקוח רשות המכס. טובין אשר ישוחררו מפיקוח רשות המכס החל מיום 1/09/2012 יחול בגינם מס בשיעור של .17%.

הוצאת חשבונית

סעיפים 45 ו-47 לחוק - עפ"י ס' 45 ו- 47 לחוק מע"מ, העוסק חייב להוציא חשבונית עסקה על כל עסקה, ועוסק מורשה רשאי להוציא לגבי עסקה חייבת במס חשבונית מס במקום חשבונית עסקה, וחייב הוא לעשות כן לפי דרישת הקונה.

סעיף 46 לחוק - עפ"י ס' 46 לחוק, על העוסק להוציא את החשבונית תוך 14 יום ממועד החיוב במס.

ככלל, ניתן להוציא חשבונית מס לפני המועד הקבוע עפ"י החוק, יחד עם זאת, אין בכך כדי לשנות את שיעור המס אשר יחול על העסקה במועד הקבוע עפ"י החוק.

לפיכך, במקרים בהם הוציא המוכר חשבונית לפני המועד הקבוע בחוק, ושילם את סכום המע"מ בשיעור של 16%, בעוד שמועד מסירת הטובין מתן השירות ו/או קבלת התמורה (לפי העניין) יחול לאחר ה- 1/9/2010, על המוכר להוציא חשבונית משלימה לפי השיעור החדש ולדווח על ההפרש בהתאם.

למען הסר ספק יובהר כי המועד הרלוונטי לעניין שיעור המס הינו מועד החיוב במס כפי שנקבע בחוק, ולא המועד להוצאת החשבונית.

הודעת זיכוי

הודעת זיכוי אינה באה אלא לתקן ו/או לבטל חשבונית שהוצאה קודם לכן. אי לכך, הודעת זיכוי הבאה לתקן, לשנות או לבטל חיוב במע"מ שהוטל בעבר בשיעור של 16%, תוצא אף היא בשיעור של 16%, גם אם הודעת הזיכוי תוצא לאחר ה- 1/09/2012.

לפרטים ולהבהרות ניתן לפנות לגב' שרונה שחר במשרדנו בעפולה בטלפון 04-6484785.