החוזר עוסק בתכנון מס ובהערכות חשבונאית פיננסית לתום שנת המס 2002 :

א. עמידה בקריטריון הקיטון ברווח מחקלאות - פיצויי מים 2002

בשל קריטריון הקיטון ברווח מחקלאות לקבלת פיצוי לקיצוץ מכסות מים בשנת 2002 יש לבחון את התוצאות הצפויות בחקלאות לשם עמידה במבחן הקיטון ברווח.

ב. הרפורמה בפקודת מס הכנסה

הרפורמה במיסוי הישיר התמקדה בהפחתת נטל המס הישיר על הכנסות מיגיעה אישית, שינויים במיסוי ההון ובמיסוי הבינלאומי.

החל ב- 1.1.2003 ימוסו מרבית האפיקים בשוק ההון בשיעור 10% באפיקים השקליים ו-15% באפיקים הצמודים למדד. מומלץ לבחון עם יועצי השקעות ומומחים לשוק ההון באם יש מקום להסיט השקעות ממסלול אחד לאחר. להלן יובאו על קצה המזלג מספר שינויים משמעותיים בהיבטי המיסוי של אפיקי השקעה אחדים.

קרנות הנאמנות יחולקו החל משנת 2003 לשלושה סוגים: קרן חייבת, המיועדת בעיקרה ליחידים שאינם חייבים בהגשת דו"ח תקופתי קרן פטורה המיועדת בעיקר למשקיעים המתחשבנים עם רשויות המס על בסיס שוטף (משקיעים מוסדיים, חברות עסקיות, מלכ"רים); וקרן מעורבת המשלבת בין יתרונותיהן וחסרונותיהן של שתי הקרנות האחרות.

יש לבדוק בגין כל קרן נאמנות מוחזקת את סוג הקרן ואת מידת התאמתה ללקוח.

רווחים ממלווה קצר מועד (מק"מ) ורווח הון מאגרות חוב יהיו פטורים ממס בשנת 2003, בשונה מרוב האפיקים האחרים בשוק ההון שיהיו חייבים במס בגין הריבית ובגין רווח הון ממכירת ניירות ערך. אג"ח שהונפקו אחרי 8.5.2000 יהיו חייבות מס בשיעור 10%-15%. מק"מ יהיה חייב במס בשיעור 10% החל משנת 2004.

בעבר היה לעיתים יתרון מס בהשקעה בתכנית חסכון צמודת מדד. תכנית החסכון הייתה פטורה ממס, ואילו השקעה באגרות חוב צמודות מדד הייתה חייבת במס בשיעור 35%. החל משנת 2003 אג"ח צמודות יהיו חייבות במס בשיעור 15%, כמו תכנית החסכון או הפקדון הצמודים למדד.

ג. הרפורמה במיסוי מקרקעין

הרפורמה במיסוי מקרקעין (תיקון מספר 50 לחוק מיסוי מקרקעין (שבח,מכירה ורכישה)) עברה בכנסת כאשר יום התחולה הוא 7/11/01.

להרחבת השלכות הרפורמה על המגזר החקלאי ראו חוזרנו 19/02, 22/02, 26/02.

לאור הקטנת ההטבות בשנת 2003 יש לשאוף ולבצע עד ליום 31/12/2002 עסקאות רכישה, כאשר מס רכישה יהא בשיעור 4.5% לעומת 4.75% החל מיום 1/1/2003 ו-5% החל מיום 1/1/2004. כמו כן במידה ונרכש נכס בר-פחת יותר ניכוי פחת בשיעור 150% (125% בשנת 2003) ובעתיד בעת המכירה תינתן הנחה במס שבח בשיעור 20% (10% בשנת 2003) במידה ועל הקרקע קיים מבנה או שבעת הרכישה הייתה תוכנית בניה על הקרקע ובפועל נבנה לפחות 70% מהשטח הכולל המותר לבניה.

כמו כן, מומלץ להקדים מכירות של מקרקעין בגינן אין שעור מס מופחת, לגביהן ניתנת הנחה במס שבח בשיעור 20% על מכירות עד ליום 31/12/2002 (10% בשנת 2003). במקביל יש לשים לב להפחתה ההדרגתית במס שבח לשיעור של 25% הצפויה להתייחס לחלק גדול יותר מהתמורה ככל שאורך תקופת ההחזקה לאחר 7/11/2001 גדל.

ד. הכנסות פטורות

יש לבחון האם מענקים שהתקבלו מהמדינה אינם פטורים ממס עפ"י סעיף 3(ב).

לדוגמא: פיצויים על קיצוץ במכסת מים.

ה. רווחי הון ושבח מקרקעין

1. במקרים מסוימים ניתן לחשב המס על רווח הון או שבח מקרקעין כאילו הרווח נבע בחלקים שווים בתקופה של עד 4 שנים המסתיימת בשנת המכירה. במידה ונפרס רווח הון או שבח לאחור, ניתן לקזז עודף נק' זיכוי שלא נוצלו בעבר כנגד רווח ההון או השבח שנפרסו לאחור.

2. סעיף 96 בפקודת מס הכנסה מאפשר לקזז רווח הון מעלות נכס שנרכש לחלוף הנכס שנמכר בתקופה שמתחילה 4 חודשים לפני מכירת הנכס ועד 12 חודשים לאחר מכן, אף אם הדבר ארע בשנת המס הבאה.

אם ירכשו נכסים חדשים העומדים בתנאי זה בשנת 2002 כדאי (במקרים מסוימים) לקזז רווחי הון מהם ולא מנכסים שנרכשו קודם לכן ע"מ להגדיל הפחת שיותר כהוצאה. יש לתכנן את מועד החלפת הנכסים כך שניתן יהיה לנצל את הוראות הסעיף.

3. במכירת נכס מקרקעין, יש לשקול יעוד התמורה לכיסוי חובות ההסדר לקבלת פטור ממס שבח עפ"י חוק ההסדרים. יש לשים לב להוראות הבאות:

א) מכירת מקרקעין כאשר התמורה עולה על חוב ההסדר - הפטור יינתן עד לגובה החוב.

ב) אם נתקבל אישור ממנהלת ההסדר לגבי מכירת מקרקעין - יקבל הנישום פטור ללא קשר אם יש לו כושר החזר או לא.

ו. היטל השבחה

בהתאם לפסיקת בית המשפט העליון, מחזיק בר רשות אינו חייב בהיטל השבחה. גם כאשר המחזיק הינו בעל זכות חכירה לדורות, אם חלים תנאי סעיף 21 לתוספת השלישית לחוק התכנון והבנייה ("קרקע לשימוש חקלאי"), המחזיק אינו חב בהיטל השבחה.

קיימים מקרים בהם ועדות התכנון, מטילים היטל השבחה בניגוד להוראות החוק והפסיקה. יש לפעול לביטול דרישות אלו.

במקרים הבודדים בהם המחזיק חב בהיטל השבחה, יש צורך לבדוק את אפשרויות השיפוי נגד מינהל מקרקעי ישראל.

להרחבה בעניין היטל השבחה ראו מאמר שהתפרסם בדו ירחון למיסים (מיסים יז' 51 אוקטובר 2000) מאת רו"ח בועז מקלר ועו"ד עודד שמעון.

דירות מגורים - סעיף 19 לתוספת השלישית לחוק תכנון ובניה מעניק פטור מהיטל השבחה לבניה של דירת מגורים. ב- 4.12.00 תוקן חוק תכנון ובניה והפטור הורחב מדירה של 120 מ"ר לדירה בגודל של 160 מ"ר ובכלל זה גם מחסן עד לגודל של 20 מ"ר. בחוק ההסדרים מ- 8/01 הוקפא תיקון זה וההקלות שניתנו וזאת עד 31.12.2002. לאור זאת, מומלץ לעקוב אחרי הוראות חוק ההסדרים על מנת לראות אם ההקפאה תימשך או שאכן תבוטל.

מי שמעוניין לבנות דירה שגודלה בין 120 מ"ר ל-160 מ"ר ורוצה לקבל פטור מהיטל השבחה, רצוי להמתין לבקשת היתר בניה עד תחילת שנת 2002, בהנחה שתקופת ההקפאה לא תוארך בחוק ההסדרים לשנת 2002.

ז. שינויי מבנה, מיזוגים ופיצולים

פעילויות כלכליות המאוגדות כשותפויות או מופעלות במסגרת הענפים וצפוי בעתיד הנראה לעין (עד שנתיים) כי יהיה עניין לצרף שותפים חיצוניים ראוי לשקול ביצוע פעולות מקדימות מתאימות על מנת שצירוף השותף בעתיד לא יצור חבויות מס שעשויות להיות משמעותיות.

שינוי מבנה ללא חבות מס אפשריים הן בהעברת פעילות ממושב לתאגיד נפרד והן בהעברת פעילות ממספר מושבים לתאגיד משותף, עפ"י תקנה 4 לתקנות ההקלות במס בקשר להסדרים בחקלאות.

על פי הסעיף, תוקף התקנה, נכון להיום, עד 31/12/2002, אך בהתאם לחוק יסוד: הכנסת, קיימת הארכה אוטומטית של חיקוקים בתקופת בחירות, עד שלושה חדשים לאחר תחילת כהונתה של הכנסת הנכנסת. כמו כן קיימת הסכמה להוסיף סעיף לחוק ההסדרים הנדון בימים אלו בכנסת להארכת ההקלות עד 31.12.2003.

כמו כן יש לתת את הדעת על הערכות להקמת תאגידי רפתות משותפים למיצוי עקרונות הרפורמה בענף החלב כפי שסוכמו בין משרד החקלאות ומשרד האוצר ב - 18/11/98

בעקבות פסק הדין בעניין שדות, שההתייחסות להעברת זכויות בשותפות תהיה כהתייחסות להעברת מניות בחברה. להלכה חדשה זו השלכות מיסוי רבות ומפתיעות שיש לקחת בחשבון בעת תכנון שינויי תיאגוד והפרטה.

פסק הדין קובע הלכה חדשה בסוגיית מיסוי השותפות. נקבע בדעת הרוב כי שותפות הינה אישיות משפטית נפרדת מחבריה ואינה דומה לעסק של יחיד. העברת נכסי השותפות לחברה הינה בגדר מכירה כמשמעותה בסעיף 88 לפקודת מס הכנסה.

ח. מס מכירה

למרות הסיכומים שהושגו בעיניו הפטור ממס מכירה במקרים בהם התמורה מיועדת להחזר חובות בהתאם לתקנות ההסדרים במשק המדינה (הקלות במס בקשר להסדרי הסיוע לחקלאים), התשנ"א – 1990, עד עתה טרם הותקנו התקנות בקשר להסדרי הסיוע לחקלאים.

עמדתנו היא שהוראת סעיף 72(י) לחוק מיסוי מקרקעין קובעת פטור מפורש ממס מכירה למכירות מקרקעין הפטורות ממס שבח על פי ההקלות במס בקשר להסדרי סיוע לחקלאים.

יצוין כי לגבי מכירות שבוצעו החל מיום 7/11/2001 מס המכירה יותר בניכוי כהוצאה. לגבי מקרקעין שנרכשו החל מיום 7/11/2001 לא יחול מס מכירה בעת מכירתם.

ט. חוק עידוד השקעות הון בחקלאות

4. תביעת שעור מס מופחת בשיעור 25% עפ"י החוק לעידוד השקעות הון בחקלאות מההכנסות מהמפעלים המאושרים.

5. יש לוודא יחוס נאות בטופס הפחת של המענק לנכס המתאים לפי חוק העידוד על מנת להיות זכאים לפחת מואץ.

6. ביצוע השקעה במפעלים מאושרים בחברה מחייב הגדלת הון בשיעור 30% מהמחיר המקורי של המפעל המאושר וזאת לפי כללי עידוד השקעות הון בחקלאות (בקשות למענק). דרישת הגדלת ההון אינה חלה על יחיד, שותפות ואגודה שיתופית חקלאית.

7. יש לשקול העברת ההטבה במס לפי החוק לעידוד השקעות הון בחקלאות לחברים לפי סעיף 62 לפקודת מס הכנסה.

י. הוצאות

4. יש לבצע הפרשות חשבונאיות מתאימות להוצאות השנה כגון: היטל הפקה, דרישות חריגות בשל מים, שימושים חריגים בקרקע, הפרשי הצמדה וריבית על חובות מע"מ וחובות ניכויים.

5. יש לשקול עיתוי תשלום פיצויים למפוטרים, פדיון חופשות, חגים, מחלה, ימי הבראה וכיוצא באלה, במשקים להם צפויה חבות מס חריגה השנה, או בשנה הבאה.

6. יש לבחון עיתוי ביצוע תיקונים ואחזקה ורכישות ציוד משרדי, ספרות מקצועית וכו'.

7. השלמת תשלומים של פצויי פרישה לשנת השוטפת והוצאות נוספות נלוות לשכר. הפקדה לקופות בגין החודש האחרון אפשרית עד תום חודש 1/2003.

8. יש לעדכן את כרטיסי העובדים (טופס 0101, 0114), לערוך ריכוז שנתי (טופס 0126) של המשכורות והניכויים ולהתאימם לרישומי השכר בספרי החשבונות.

9. אם נוכה מס במקור מהתקבולים שקיבלתם מלקוחותיכם, מריבית או מדיבידנד, עליכם לרשום את הסכום ברוטו לזכות המשלם ולחייב בסכום המס חשבון "תשלומי מס במקור לשנת מס 2002". עליכם לקבל מהמנכה אישור שנתי (בטופס המקובל) על הסכום שנוכה, או לחילופין לדאוג לכך שבכרטיס הנ"ל יצוין בברור זיהוי המנכה לגבי כל ניכוי בנפרד.

10. במידה והנכם מנכים מס במקור מתשלומיכם לאחרים, יש לערוך את הריכוזים השנתיים הדרושים (טופס 856) למטרת דיווח לשלטונות המס ולגופים מהם נוכה המס ולהתאימם לרישומים בספריכם.

יש לוודא המצאות העתקי אישורי ניכוי מס במקור של ספקים ואישורי ניהול ספרים במידת הצורך.

יש לשים לב לעובדה שאי דיוק בפרטי הדו"ח המוגש לפקיד השומה בשל תשלומים החייבים בניכוי מס במקור, עלול לגרום לאי הכרה בהוצאה לצורכי מס.

כמו כן נפנה תשומת הלב לכך שהדיווח התקופתי והשנתי צריך להתבצע גם לגבי תשלומים לספקים להם קיים פטור מלא מניכוי וגם לתשלומים לספק חד פעמי שתקנות מ"ה (ניכוי מס ושירותים ונכסים) אינם חלים עליהם מכיוון שסכום התשלום נמוך מהרצפה שנקבעה.

2. יש לוודא עמידה בכללים לניכוי מס משכר המשולם לתושבי חוץ (תאילנדים).

3. הוצאות לרכישת מכסות חלב – בעקבות התחרות ההולכת וגוברת בענף ייצור החלב והאיום הקיים על החקלאים החליטה הממשלה לתמרץ את יצרני החלב ולהפנים את עקרון היתרון לגודל" בענף הרפת, קרי לעודד התייעלות ולשמור על איכות הסביבה ועידוד השקעות הון להגדלת הרפת אשר גורר בהכרח ניוד מכסות נרחב. ניוד כזה של מכסות חלב מיצרנים קטנים לגדולים כרוך בהוצאה גדולה מצד הרוכשים. השאלה שעלתה היא האם הוצאה כזו שמוציא הרוכש תותר במס באופן שוטף, תותר על פני כמה שנים או לא תותר בכלל.

לבקשת המועצה לענף החלב בישראל הכין עו"ד רם יולוס חוו"ד הבוחנת את מהות הוצאת רכישת מכסות החלב והיבטי המס ברכישת מכסת חלב . בעקבות חוו"ד זו הוציאה נציבות מס הכנסה ע"י סגן הנציב מר אוסקר אבורזק הנחייה המאפשרת ניכוי הוצאות לרכישת מכסות חלב בתנאים מסוימים. להרחבה בעניין מהות ההוצאה לרכישת מכסות חלב, והנחיית נציבות מס הכנסה.

4. בשינוי יעוד מקרקעין מחקלאות לתעסוקה יש לשקול תשלום דמי חכירה שוטפים לפי החלטה 870 במקום דמי חכירה מהוונים.

5. יש לשקול פעולה בהתאם לכללים שנקבעו להכרה בהפסד שאגודה מעבירה לחבריה לפי סעיף 62 לפקודה מס הכנסה.

6. ניכוי הוצאות מימון – על פי פסק דין פז-גז הותרו לניכוי הוצאות מימון בגין הלוואה שנלקחה למימון חלוקת דיבידנד לבעלי המניות שחולק בעקבות מיזוג החברה עם חברת פטרולגז. בית המשפט קבע מספר קריטריונים להתרת הוצאות מימון בגין הלוואה שנלקחה לחלוקת דיבידנד (להרחבה בעניין פס"ד פז-גז וניכוי הוצאות מימון.

מומלץ לבחון לגבי כל קבלת הלוואה או פעילות מימונית האם ההוצאות בגינה יותרו בניכוי לצורכי מס.

בית המשפט המחוזי קיבל את הערעור והתיר ניכוי הוצאות מימון אלו וקבע מספר קריטריונים להתרת הוצאות מימון בגין הלוואה שנלקחה לחלוקת דיבידנד.

7. רכישת רשיון לייצור ביצים – רכישה זו הינה הוצאה עבור ייצור ביצים בשנה השוטפת עם תשלום מסוים (הוצאות מראש) עבור הצפייה לקבלת רשיונות בשנים הבאות. על פי סיכום עם נציבות מס הכנסה, הוצאה הנחייה על ידי סגן נציבת מס הכנסה,מר אוסקר אבורזק, לפיה יותרו הוצאות רכישת מכסות הביצים לאורך עשר שנים בתנאים מסוימים.

י"א. ארגונים ומפעלים אזוריים

יש לשקול השפעת המס של תוצאות הפעילות של ארגונים אזוריים: בחירה בסעיף 129 לפקודת מס הכנסה (תשלום מס מופחת 20%), שרשור הטבות מס עפ"י החוק לעידוד השקעות הון באמצעות סעיף 62 קרי ניצול ההוראה המיוחדת המאפשרת לתאגיד המשותף לשלם המס במקום חברים לפי שיעור המס השולי הממוצע שלהם לפקודת מס הכנסה או חלוקת הטבת מס לפי סעיף 17(9) לפקודת מס הכנסה.

יש לוודא חלוקת המקדמות ע"ח הוצאות עודפות של תאגידים אלו במידה ומחולקת ההכנסה עפ"י סעיף 62 לפקודה.

י"ב. דיווחים ותשלומים לרשויות המס

4. לקראת תום שנת המס יש לבדוק את דיווחי המחזור למס הכנסה לעניין המקדמות ולוודא התאמת סך הדיווחים החודשיים.

הבדיקה חשובה כי אם לא מדווח כל המחזור (ומשולמות המקדמות בהתאמה) במהלך השנה, מוטלים הפרשי הצמדה וריבית על הפרשי המחזור בין המחזור השנתי כפי שמופיע במאזנים למחזורים המדווחים עפ"י סעיף 190 (א) (1) לפקודת מס הכנסה.

רצוי לכלול גם תוספת מסוימת בעבור הכנסות שירשמו רק לאחר 15/1/03 בספרים.

5. יש לערוך התאמת מחזור ודיווח כנ"ל לצורכי מע"מ.

6. הלוואות שניתנו לעובדים יש לחייב בהצמדה (על סכום הלוואה מעל 6,000 ש"ח בתוספת 4% ריבית) ולהוסיף מע"מ כחוק ע"מ למנוע חיוב במס עפ"י סעיף 3(ט) או (י) לפקודה.

4. יש לסרוק ולטפל בחובות מסופקים ואבודים על מנת שניתן יהיה להכיר בהם עפ"י הקריטריונים המקובלים ע"י מס הכנסה בשנת מס זו. כמו כן יש לסרוק ולטפל בחובות אבודים עפ"י נהלי מע"מ (ראה סעיף יג (6)).

5. יש להקפיד ולהודיע לפקיד השומה במידה וספירת המלאי נעשית בהקדמה/איחור העולה על 10 ימים מתום שנת המס.

6. החל מ- 1 בינואר 2002, הסכום בגינו אין חובה לדרוש חשבונית מס או שניתן שלא לשלם בשיק שהוא חתום עליו כמושך הוא עד 245 ש"ח.

7. יש לבדוק את תשלום המקדמות כנגד החבות הצפויה במס. אם המקדמות עולות על חבות המס הצפויה כדאי לבקש הקטנת מקדמות עד ליום 31/12/02. יש לבדוק האם קוזזו כל הניכויים במקור לצורך המקדמות כולל ניכויים במקור משכר.

י"ג. מע"מ

4. ניכוי מס תשומות בגין עובדים זרים - נפסק כי בגין הוצאות דיור של עובדים זרים וכן חיבור לחשמל ולמים, הוצאות החזקה ודמי שכירות יש להתיר ניכוי מס תשומות ככל שהן מכוסות ע"י חשבוניות מס כדין.

הוצאה עבור אוכל לעובדים זרים הנה בגדר סיפוק טובת הנאה או תועלת ולכן לא ינוכה מס תשומות עבור הוצאה זו.

1. יש לבחון האם בהרחבות נהגו לפי ההנחיות קרי לא ניתן לנכות מס תשומות על ההשקעות ומאידך לא חל מס עסקאות על תקבולי ההרחבה.

2. יש לבחון האם מקוזז המע"מ כראוי על השקעות מעורבות.

3. ניכוי מס תשומות - פרוייקט ביוב - במסגרת פרוייקט הביוב הארצי מחוברים כיום המושבים והקיבוצים לרשת ביוב. בעקרון ניתן לנכות את מס התשומות השייך לקטע הפעילות העסקי של המושב. מוצע לבחון מראש את מסגרת ביצוע הפרוייקט כך שניתן יהיה לקזז את מס התשומות בשל חלק הפרוייקט המיועד לפעילות העסקית של המושב.

4. בהתקשרויות עסקיות, במיוחד עם קבלני כ"א יש לבחון בדקדקנות כי חשבוניות המס המוצעות על ידי המתקשר הנן כשרות.

5. בדיקת אפשרות לתביעת החזר מס עסקאות בשל חובות עסקיים אבודים לפי פס"ד "אלקה".

10. חוב אבוד בגין עסקאות עם הפלסטינאים – לאור המצב הביטחוני השורר בארץ מאז מאורעות אוקטובר ויחסי העבודה הנגזרים מכך בין העוסקים הישראלים והמגזר הפלשטינאי, גדלו באופן משמעותי המקרים בהם עוסקים, מוסדות כספיים ומלכ"רים הרשומים ברשות הפלסטינית אינם משלמים את חובם לעוסקים הרשומים בישראל בגין עסקאות שבוצעו עמם בעבר.

שלטונות המכס והמע"מ הוציאו הוראת שעה בעניין "עסקאות עם עוסקים רשומים ברשות הפלסטינית – חובות שלא נפרעו" הקובעת קריטריונים להכיר בחוב כאמור כחוב אבוד כהגדרתו בחוק מע"מ ולהבהיר את דרכי הפעולה של שלטונות מע"מ והעוסקים בעת דרישת חוב כאמור כחוב אבוד.

6. יש לבדוק האם כל העסקאות בתקופת חודש יוני 2002 או עסקאות מתמשכות טופלו נכון בעקבות השינוי בשעור מע"מ.

י"ד. פיצויי מים

ביום 15/8/99 נתן ביהמ"ש המחוזי בירושלים החלטה תקדימית בעניין הפרשי הצמדה על פיצויי קיצוץ מכסות המים וקבע בניגוד לעמדת המדינה, כי יש לחייב את המדינה בתשלום הפרשי הצמדה על הפיצוי ששולם באיחור.

עמדתנו היא כי עפ"י סעיף 3(ב)(3)(א) וסעיף 3(ב)(4) לפקודת מס הכנסה ניתן פטור על המענק והפרשי ההצמדה שנצברו בגינו שניתנו לאגודות השיתופיות או לחבר בהן.

בעניין מע"מ נקבע בחוק כי "פיצוי המשולם לעוסק בעבור קיצוץ במכסות מים איננו בבחינת עסקה (תרומה, תמיכה או סיוע כאמור בסעיף 12 לחוק)" ולכן מקבל הפיצוי אינו חייב במע"מ בגין פיצוי זה.

ט"ו . דגשים כלליים

4. יש לשקול מועדי מכירה ורכישת מלאי עסקי במיוחד מלאי מהסוגים הנקבעים עפ"י מחירים נורמטיביים בהסכם עם המדור החקלאי בנציבות מס הכנסה כגון עגלים, פטמים וכו' או לחילופין תשלום מקדמות לספקים וזאת על מנת להשפיע על עיתוי ההכרה בהכנסה.

5. מושבים להם יש חברות או אגודות שיתופיות שאינן מחילות את סעיף 62 לפקודה (כלומר אינן שותפות לצורך מס) ראוי שיבדקו את מערכת ההסכמים לשירותים הדדיים על מנת לבדוק התאמתם לתוצאות הפעילות השנתית.

6. יש לזכור כי אם הסחורה לא סופקה (והסיכונים לגביה עדיין לא עברו לקונה) מדובר במקדמה ע"ח המכר ולא במכירה, כך שהתקבולים אינם בגדר הכנסה חייבת במס.

7. מושבים שיתופיים וקיבוצים בתחולת חוק גל – יש לשים לב כי ההתחייבות מסוף 1991 הנן צמודות + 5% ריבית עפ"י החוק. הטיפול בהפחתות והטלות ("חלף ערבות") עפ"י החוק יהיה זהה בעיקרו לאופן הטיפול בהטלות והפחתות בהסדרי הקיבוצים והמושבים.

יש לשקול תשלום "חלף הערבות" עד תום שנת המס.

8. מלאי – בכל שנה מפרסם משרדנו חוברת ערכים נורמטיביים בתיאום ובאישור נציבות מס הכנסה אשר מסייעת בעריכת הדוחות הכספיים ובהערכת המלאים במשק. מומלץ לקבוע מחירי מלאי עפ"י המחירים המפורסמים בחוברת.

1. פטור מניכוי מס במקור – הפטור מניכוי מס במקור מסתיים לכלל הנישומים בתאריך 31/03/2003. שלטונות המס לא יחדשו את הפטור לנישומים שאצלם התגלו ליקויים במס הכנסה, ניכויים, מע"מ, מס שבח, מס מכירה, מס רכישה ומס רכוש. הליקויים כוללים חובות, אי הגשת דוחות וכד'. נישום שנשלל ממנו אישור הפטור מניכוי מס במקור יוכל לקבל אישור חדש לאחר שיסדיר את הליקויים. מוצע לבדוק האם קיימים ליקויים ובמידה וקיימים יש להסדירם על מנת שלא ישלל הפטור מניכוי מס במקור.

10. החלטת משרד האוצר לביטול הנחות בהקצאת מקרקעין, בשילוב הוראות הבג"צ עלולות לגרום לעליה במחירי המקרקעין להקמת מפעלים, בתי הארחה ופרויקטים אחרים של הישובים. מומלץ להקדים ככל האפשר חתימה על חוזים עם מינהל מקרקעי ישראל המגלמים הנחה בשווי הקרקע עקב אזור פיתוח.

לפרטים והבהרות ניתן לפנות לרו"ח אמיר כהן במשרדנו בת"א.