ליישום החלטה 1155 (979) אשר אושרה בעקבות בג"צ "חלקת המגורים" מיום 9.6.2011 השלכות מיסוי בעלות משמעויות כלכליות.
להלן התייחסותנו בנוגע להיבטי המס לאור ניתוח החלטה 1155:
1. מיסוי מקרקעין:
|
פעולה |
מהות הפעולה |
מיסוי שחל |
|
תשלום דמי חכירה 3.75% עם היקף הבניה הבסיסי למגורים |
פעולה מימונית שאין בצידה כל שינוי מהותי במצבו של בעל הנחלה |
אין חבות במס רכישה כנראה יידרש אישור מיסים כתנאי מוקדם. |
|
רכישת מלוא הזכויות למגורים |
יש שינוי במצבו הקנייני של בעל הנחלה |
מס רכישה על תוספת הזכויות יידרש אישור מיסים כתנאי מוקדם. |
|
פיצול מגרש (קרקע בלבד) לבן משפחה |
הקצאת זכויות מממ"י מתנה מבעל הנחלה לקרוב משפחתו |
- אין מס שבח - מס רכישה - בעל נחלה - תשלום מס רכישה על שווי זכויות הפיצול והזכויות העתידיות. - מס רכישה - קרוב משפחה - תשלום ⅓ מס רכישה רגיל על פי שווי הנכס. |
|
פיצול מגרש מבונה (קרקע+ בית) לבן משפחה |
הקצאת זכויות מממ"י מתנה מבעל הנחלה לקרוב משפחה |
- אין מס שבח - מס רכישה בעל נחלה - תשלום מס רכישה על שווי זכויות הפיצול והזכויות העתידיות - מס רכישה קרוב משפחה - תשלום ⅓ דמי מס רכישה על שווי הקרקע שקיבל |
|
פיצול מגרש מבונה (קרקע +בית )לצד ג' |
הקצאת זכויות מממ"י ומכירה לצד ג' |
- מס שבח- פטור על – דירה "מזכה". - מס רכישה - בעל נחלה - על שווי זכויות הפיצול והזכויות העתידיות. - מס רכישה - רוכש – קניה רגילה (מס רכישה, לפי הסכם המכירה) |
|
פיצול מגרש (קרקע) לצד ג' |
הקצאת זכויות מממ"י ומכירה לצד ג' |
- מס שבח - מס רכישה – בעל נחלה - על שווי זכויות הפיצול והזכויות העתידיות - מס רכישה - רוכש – קניה רגילה (מס רכישה, לפי הסכם המכירה) |
|
השלמת חלקת המגורים במושב |
הגדלת חלקת המגורים עד ל-2.5 דונם באזור עדיפות לאומית א' וקו עימות בלבד. |
אין חבות במס רכישה |
|
הגדלת חלקת המגורים במושב |
ממ"י גובה תשלום נוסף 91% מערך הקרקע. על תשלום זה יחולו הנחות אזור. |
מס רכישה |
|
בנייה נוספת בחלקת המגורים |
מעל 375 מ"ר- ממ"י גובה תשלום דמי חכירה בשיעור מלא (שעליו יחולו הנחות אזור) בגין תוספת על הזכויות. |
מס רכישה |
|
בניה חדשה בחלקת הבניה עד לתקרה של 375 מ"ר |
ממ"י לא גובה תשלום נוסף- אין שינוי מהמצב הקנייני הקיים. |
אין חבות במס רכישה |
2. מע"מ:
שיעורי דמי הרכישה/ דמי החכירה המהוונים שנקבעו בהחלטה 1155 ננקבו ללא תוספת מע"מ.
מינהל מקרקעי ישראל דורש תוספת מע"מ בגין שיעורים אלו.
יודגש כי חלק המע"מ המיועד לשימוש עסקי בחלקת המגורים ניתן יהיה להחזר.
3. היטל השבחה:
בפיצול מגרשים ובמימוש זכויות בניה נוספות יחול היטל השבחה באם ההשבחה התכנונית בוצעה לאחר חתימת חוזה חכירה לדורות במקרה אחר לא יחול היטל השבחה. (ראו חוזרנו 70/2011 "הערכות ראשונית ליישום החלטה 1155").
להרחבה בנושא אישור ההחלטה ראו חוזרנו 59/2011 "החלטת בג"צ בעניין חלקת המגורים בישובים חקלאיים".
להרחבה בנושא שיעורי דמי רכישת מגרשי חלקת המגורים במושב ראו חוזרנו 64/2011 "שיעורי דמי רכישת מגרשי חלקת המגורים במושב".
לפרטים ולהבהרות ניתן לפנות לרו"ח עו"ד חן שחרור או לעו"ד שרון בכר במשרדנו בת"א.