תזכיר הצעת החוק המבוסס על המלצות הועדה הציבורית לרפורמה במס הכנסה, פורסם ב- 18 ליוני 2002, והועבר לקבלת הערות תוך 14 יום.

להלן ההערות המתייחסות לנושאים ייחודיים למגזר החקלאי:

1. ביטול שיעורי מס מופחתים לותיקים –

הועדה לרפורמה במס הכנסה מציעה לבטל את שיעורי המס המופחתים על רווחי הון למחזיקי נכסים ותיקים (סעיף 29(5) להצעת החוק- תיקון סעיף 91(ו) לפקודה).

ביטול שיעור המס המופחת 12% עד 24% למחזיקי נכסים פוגע קשות בבעלי נחלות ותיקים החברים באגודות שיתופיות חקלאיות. בעת מכירת נחלה תחויב הזכות על חברות באגודה בשיעור מס מלא.

יש לציין כי בעת תיקון מספר 50 לחוק מיסוי מקרקעין הוכר העיוות בהצעה לביטול שיעורי מס מופחתים למחזיקים ותיקים ובהתאם הושארו שיעורי המס המופחתים על הקרקע למחזיקים יחידים ולאגודות שיתופיות.

היות ולא ניתן לחבר מושב להחזיק נחלה ללא חברות באגודה שיתופית מוצע לדרוש כי מכירת זכות החברות תשווה למכירת הקרקע ושיעור המס המופחת יישאר.

מוצע כי בסעיף 91(ו)(2) המוצע בסופו יבוא:

"הוראות סעיף קטן זה לא יחולו על מכירת זכויות באגודה שיתופית חקלאית."

2. רווחים ראויים לחלוקה באגודה שיתופית

בסעיף 32(3) להצעת החוק- תיקון סעיף 94(ב) לפקודה מוצע כי אגודות שתופיות יוצאו מתחולת ההוראה הקובעת שעור מס מופחת על רווחים ראויים לחלוקה: 10% על רווחים עד 01.01.2003, וממועד זה שיעור המס על דיבידנד.

הצעת החוק מבקשת להפלות לרעה בעלי זכויות באגודות שיתופיות לעומת חברות. אפליה זו אינה מוזכרת בדוח הועדה הציבורית.

מדובר באפליה פסולה ובלתי נסבלת שיש להסירה לאלתר.

מוצע כי הסיפא של סעיף 32 (2)- "ובסופו יבוא- חברה למעט אגודה שיתופית"- תמחק.

3. ביטול הפטור לפדיון מניה באגודות שיתופיות מסוימות

סעיף 34 (1) להצעת החוק מבטל את סעיף 97(א)(6) לפקודה. סעיף 97 (א)(6) לפקודה קובע פטור לגביי רווח הון מפדיון מניה של חבר באגודה שיתופית באם עמד בעשרים וחמש שנות עבודה ו/ או חברות.

המדובר אך ורק על אגודה שיתופית שבין מטרותיה: תחבורה, תובלה, יצור או שירותים.

הוראה זו מקבילה לפטור הניתן לשכירים הפורשים מעבודתם ופטורים ממס על פיצוי הפיטורין.

הועדה לרפורמה מבקשת להכביד על חברי אגודות שיתופיות שהזכויות באגודה משמשת עבורם מקור לפנסיה ובטחון סוציאלי בערוב ימיהם.

המלצה זו עקבית עם עמדת הועדה הציבורית המפלה לרעה אגודות שיתופיות (ראו ההצעה לביטול שיעור מס מופחת על מכירת זכויות באגודות שיתופיות וההצעה להכביד המס על רווחים ראויים לחלוקה באגודות שיתופיות).

מוצע למחוק סעיף 34(1)(ג) להצעת החוק ובסעיף 33 להצעת החוק - למחוק את ההצעה לתוספת סעיף חדש 94(ד) לפקודה "פדיון מניה באגודה שיתופית".

4. השוואת מיסוי המגזר החקלאי - רווחים בלתי מחולקים

המגזר החקלאי בשונה משאר המגזרים בנוי בעיקרו מיחידות המשק המשפחתי והקיבוצים.

על פי החלטות ממשלת ישראל ומועצת מקרקעי ישראל לא ניתן להפעיל המשקים על ידי חברות אלא אך ורק על ידי בעל הזכויות בנחלות.

מיסוי המשק המשפחתי במושבים והמשק הקיבוצי הוא כמיסוי היחיד ולפיכך משולם מס שולי של 50% על רווחים בלתי מחולקים המושקעים בעסק בניגוד לשיעור מס של 36% בכל חברה רגילה (גם אם אינה משקיעה רווחיה הבלתי מחולקים בעסק!).

הועדה הציבורית לא מצאה לנכון להתייחס לאפליה קיצונית זו המייחדת מגזר פעילות שלם במשק.

מוצע להוסיף להצעת החוק הוראה לפיה שיעור המס על רווחים בלתי מחולקים (סכום הרווחים עד גובה השקעה בנכסים קבועים בעסק באותה שנה יהיה 36% בדומה לשיעור המס המוטל על חברה.

הוראה דומה להוראה המוצעת כבר קיימת ביחס לשיעור המס המופחת על רווחים לא מחולקים במפעל מאושר - סעיף 47(ג)(4) וסעיף 47(ג)(5) לחוק עידוד השקעות הון.