1. עקרונות ליישום "איחוד עוסקים"

   חוק מס ערך מוסף מאפשר בתנאים מסוימים למספר עוסקים נפרדים להירשם ולדווח לשלטונות מע"מ ביחד כאילו שהיו עוסק אחד דהיינו, "איחוד עוסקים".

   סעיף 56 בחוק מע"מ דן בסוגיה זו וקובע:

   "עוסקים שהם אזרחים ישראלים כהגדרתם בסעיף 1 א' (ב), שמקום עסקם הקבוע והמתמשך הוא בישראל, שביקשו להירשם כאחד, רשאי המנהל לרשום אותם כך, ומשנרשמו יראו אותם לעניין חוק זה כשותפים; שר האוצר רשאי לקבוע תנאים לרישום עוסקים כאחד"

   התוצאה של רישום כעוסק אחד הינה שיש לראות את השותפים כאישיות משפטית אחת לכל דבר ועניין ובדומה לדין החל לגבי שותפות רשומה יש להתעלם מהעסקאות שנעשו בינם לבין עצמם, אם הם נעשו במסגרת העסקים שלשמם נרשמו כעוסק אחד.

   בתקנה 10 לתקנות מס ערך מוסף (רישום ) התשל"ו - 1976 נקבע בין היתר כי "אגודה שיתופית ומחזיקי מניות בה המחזיקים לפחות 50% ממניותיה, יהיו רשאים להירשם כאחד אף אם פנקס החשבונות של כל אחד מהם נערכים בנפרד."

   על פי נוהלי מע"מ אגודה שיתופית חקלאית , שהיא מושב הנרשמת ביחד עם חבריה במסגרת "איחוד עוסקים", חייבת לכלול בדו"ח את כל מחזור העסקאות של האגודה והפעילות העסקית של חבריה ואילו על כל חבריה הנכללים באיחוד עוסקים של המושב מוטלת האחריות לדווח על עסקותיהם הנפרדות שאינן מדווחות על ידי האגודה.

   אין מניעה מבחינת החוק שעוסק מסוים ירשם ברישום מאוחד יחד עם עוסקים אחרים לגבי חלק מעסקיו וברישום נפרד לגבי חלק אחר של עסקיו.

   מספר העוסק במע"מ חייב להופיע על חשבונית המס ויש להוסיף בחשבונית המס פיסקה האומרת "מדווח לצורכי מע"מ באיחוד עוסקים מס' (...557)".

   יש לציין כי לא ניתן להדפיס את מספר תיק "איחוד עוסקים" על החשבונית במקום מס' העוסק של הנישום. אי הדפסת מספר העוסק על החשבונית נוגד את הוראות החוק (תקנות מס ערך מוסף (ניהול פנקסי חשבונות) התשל"ו 1976 הוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות) התשל"ג- 1973.

2. יתרונות וחסרונות "באיחוד העוסקים"

   ל"איחוד עוסקים" בין המושב לחבריו יתרונות וחסרונות המובאים להלן על מנת לבחון את מלוא ההיבטים הנוגעים לסוגיה.

   משמעותו העיקרית של קיום " איחוד עוסקים" היא העדר צורך בדיווח חודשי למע"מ על העסקאות שבין המושב לחבריו ובין החברים.

   היתרונות הגלומים בקיום "איחוד עוסקים" הם:

   1. פישוט והוזלת עלות ההתחשבנות בקשר למרכיב המע"מ בעסקאות בין החבר לאגודה ובין החברים לחברים, במיוחד בעסקאות גדולות כגון מכירת משקים.
   2. קיום של מסלקת מע"מ פנימית בו מקזזים המושב והחברים את התשלומים מול ההחזרים ממע"מ.פעולה היוצרת השבה מיידית של החזרי המע"מ עד גובה תשלומי המע"מ בחסכון של עלויות מנהליות .
   3. הקלה בעומס המינהלי לעניין התחשבנות המע"מ העשוי להיווצר בהעברת זכויות במקרקעין מהחברים לאגודה ולהיפך, אגב ביצוע שינויי יעוד עפ"י החלטות מועצת מקרקעי ישראל השונות.
   4. הקלה בעומס המינהלי לעניין התחשבנות המע"מ במכירת נחלות.

   החסרון בקיום "איחוד עוסקים" הוא חשיפת איחוד העוסקים לעיקולים בגין חוב של אחד החברים הרשום באיחוד (המושב או החברים).

   כאשר לחבר בגינו הוטל העיקול אין חלק בהחזרי המע"מ אותו קיבלה האגודה נוהגת רשות המיסים להחזיר את הסכום שעוקל/קוזז לאגודה.

3. הודעה לשלטונות מע"מ על הפסקת פעילות עסקית של חברים באיחוד עוסקים
   1. בסעיף 137 לחוק מע"מ נאמר כי "חייב במע"מ יודיע למנהל, בדרך ובמועד שנקבעו, על כל שינוי שחל בבעלות על העסק או המוסד, בעסקיו, בפעילותו ובכל פרט אחר שקבע השר".

      בתקנה 8 (א) לתקנות מס ערך מוסף (רישום) המתייחסת לשינויים בעסק נקבע: "הופסקו כליל העסקים או הפעילות של החייב במס או הופסקו לתקופה העולה על תקופת דו"ח אחת, או חלו אירועים המצריכים שינוי ברישום או ביטולו, כגון שינוי מען העסק, או מען המשרד הרשום של עסק שהוא תאגיד, חילופי שותפים בשותפות, שינוי בנציג השותפות, שינוי במעמדו החוקי של החייב במס, שינוי בענף הכלכלי שאליו משתייך העסק, יודיע על כך החייב במס בכתב למנהל תוך חמישה-עשר יום מהיום שבו חל האירוע".

   2. לאור האמור על המושב כמייצג של החברים באיחוד העוסקים חלה חובה של הודעה לשלטונות מע"מ על כל שינוי שנעשה בעסק המושב ובעסקם של החברים הרשומים באיחוד עוסקים עם המושב. אי מילוי חובה זו הנה עבירה לפי סעיף 118 לחוק מע"מ ודינה מאסר שלושה חודשים או קנס של 9,600 ש"ח.

      <לפי סעיף 118 לחוק מע"מ במידה ונעברה עבירה בידי חבר בני אדם יהא אשם גם מי שבעת ביצוע העבירה היה בו מנהל פעיל, מזכיר, נאמן, בא כוח, שותף פעיל, חשב, מנהל חשבונות או כל פקיד אחראי אחר, זולת אם הוכיח שהעבירה נעברה שלא בידיעתו או שנקט בכל האמצעים הנאותים כדי להבטיח קיום הוראות החוק.

4. ניכוי מס תשומות ודיווח על עסקאות לחברים שאין להם פעילות עסקית
   1. ניכוי מס תשומות

      ככלל המושב לא ינכה מס תשומות על חשבוניות מס שבהם חויבו חברים שאינם באיחוד עוסקים עם המושב ו/או שאין להם פעילות עסקית.

      לדוגמא: חיובי מע"מ של מינהל מקרקעי ישראל על דמי חכירה בגין שטח המגורים.

   2. דיווח על עסקאות

      המושב יחייב במס עסקאות מכירות ומתן שירותים לחברים שאינם באיחוד עוסקים ו/או שאין להם פעילות עסקית. לדוגמא: מכירת מים.

5. חברים שהפסיקו פעילות עסקית אך שותפים בפעילות העסקית בחלקות ב'

   מומלץ שלא להוציא חברים אלה מאיחוד העוסקים. על המושב להתייחס אליהם לעניין היבטי מס ערך מוסף כמפורט בסעיף 2 למכתבנו זה.

6. מע"מ במכירת נחלות

   במכירת נחלה חקלאית יוכל הרוכש הפוטנציאלי להצטרף לפני ביצוע העסקה "לאיחוד העוסקים" ולהירשם כעוסק ב"איחוד העוסקים" בו רשום המוכר. לאחר הצטרפות הרוכש יקוזז בדו"ח החודשי שהאגודה מגישה מס העסקאות בו חייב המוכר בגין מכירת

   הנחלה כנגד מס התשומות אותו זכאי הרוכש לקזז.

   יש לוודא שהרוכש יהיה זכאי לקזז את מס התשומות. דהיינו, שהקרקע החייבת במע"מ תשמש אותו בעיסקו או שתושכר לעוסק בעסקה החייבת במס.

לפרטים ולהבהרות נוספים ניתן לפנות לרו"ח דוד רותם או לרו"ח /עו"ד חן שחרור במשרדינו בת"א.