בפס"ד שניתן לאחרונה בביהמ"ש המחוזי בירושלים, דחתה כב' השופטת מרים מזרחי ערעור שהוגש ביחס לקיזוז מע"מ מ"חשבוניות מס" שהתברר שהיו פיקטיביות (עש 5042/05, טל יואב נגד מדינת ישראל – מנהל אגף המכס והמע"מ ירושלים).

מר יואב התקשר עם קבלן משנה לצורך ביצוע עבודות בניה, וקיזז מס תשומות על יסוד "חשבוניות מס" שנמסרו לו ע"י אותו קבלן משנה. מנהל מע"מ לא הכיר בקיזוז זה מאחר וקבלן המשנה לא היה עוסק מורשה ולא היה מוסמך להוציא את חשבוניות המס.

ביהמ"ש הסתמך על פסיקתו של ביהמ"ש העליון לפיה, המבחן הרלבנטי לעניין אפשרות קיזוז מס התשומות הוא המבחן האובייקטיבי, כלומר מבחן שאינו תלוי באמונתו האישית, הסובייקטיבית, של העוסק בעת קבלת החשבונית (שלאחר מכן מתבררת כפיקטיבית). עם זאת, אותה פסיקה הכירה בחריג מצומצם בהיקפו והוא: העדר התרשלות של הנישום בעת קבלת החשבונית. ההתרשלות תיוחס לנישום כל עוד לא הוכיח כי נקט בכל האמצעים הסבירים לוודא כי החשבונית הוצאה כדין, לרבות אימות החשבונית וזהות העוסק.

במקרה הנדון אין מחלוקת כי מוציא החשבוניות (הקבלן) לא היה רשום כעוסק מורשה בזמן הוצאתן, כך שהמבחן האובייקטיבי אינו מתקיים ולפיכך נותר לבדוק האם מר יואב נכנס לגדר החריג? כלומר, האם היה בידו לגלות את הפסול שנפל בחשבוניות במועד קבלתן באמצעים סבירים והאם נקט אמצעים כאלה?

למרות שמר יואב הדגיש כי לא היתה לו כל סיבה לחשוד בכך שהקבלן אינו עוסק מורשה, אין בכך כדי לשנות את התוצאה לעניין זכות קיזוז מס התשומות, וזאת כתוצאה מהמבחן המשפטי שקבע בית המשפט העליון, הבוחן אך ורק את האמצעים שננקטו לבירור ולא את אמונתו הסובייקטיבית של הנישום או את הסיבות לקיומה, וזאת בגדר החריג בלבד.

כאמור, על פי פסיקת העליון מוטל עליו לברר את דבר הרישום במע"מ בכל האמצעים הסבירים. בפסה"ד נקבע כי הדרך הסבירה היא הדרך היעילה והמדויקת ביותר, והיא הבירור הישיר במשרדי מע"מ מאחר ששם נעשה הרישום של עוסקים מורשים.

אפשרות הבירור בדרך זו (ע"י הפניית שאלה למשרדי מע"מ וקבלת תשובה) עומדת לכל פונה, אולם מר יואב לא נקט בדרך זו.

ביהמ"ש קבע לאחר שבחן את הראיות שהוצגו בפניו כי מר יואב לא נקט בכל האמצעים הסבירים לברר אם הקבלן רשום כעוסק מורשה בזמן קבלת החשבוניות ולפיכך אינו נכנס לגדר החריג למבחן האובייקטיבי.

משמעות פסק הדין היא שנישום המקבל חשבוניות מס הרוצה להבטיח את קיזוז מס התשומות בגינם חייב לבדוק באופן אישי במשרדי מע"מ האם אותו עוסק, ממנו התקבלו החשבוניות, אכן רשום במע"מ.

נציין כי באתר רשות המיסים WWW.MOF.GOV.IL ניתן לבצע כיום בדיקת אימות של פרטים בסיסיים של מקבל התשלום. כגון אישור ניכוי מס במקור, אישור לפי חוק עסקאות גופים ציבוריים ופרטים על תיק עוסק מורשה במע"מ.

לפרטים והבהרות ניתן לפנות לרו"ח דוד רותם או לעו"ד שרון בכר במשרדינו בת"א.