1. מבוא

   בעסקה של מכירת נחלה חקלאית נמכרים למעשה זכויות המגורים שבחלקה א', הקרקע החקלאית והזכויות באגודה.

   מדובר בזכויות שונות כאשר התמורה בגין הקרקע החקלאית במידה ושימשה כציוד בעסק חייבת במע"מ.

   לאור זאת יש לכלול בחוזה המכירה התייחסות מפורשת וברורה לנושא המע"מ.

   יש לקבוע שהמע"מ שיחול בגין הקרקע החקלאית יחול על הקונה שייתכן ויוכל לקזז אותו ולדאוג שהקונה יצטרף ל"איחוד העוסקים" של האגודה.

   בחוזר זה נסקור את ההוראות הנוגעות לחיוב במע"מ ולאיחוד העוסקים.

2. החיוב במס עסקאות

   1. סעיף 2 לחוק מע"מ קובע:

      "על עסקה בישראל ועל יבוא טובין יוטל מס ערך מוסף בשיעור אחד ממחיר העסקה או הטובין, כפי שקבע שר האוצר בצו לאחר התייעצות עם ועדת הכספים של הכנסת."

   2. עסקה מוגדרת בסעיף 1:

      "מכירת נכס או מתן שירות בידי עוסק במהלך עסקו, לרבות מכירת ציוד."

      ציוד מוגדר:

      "נכס ששימש, משמש או נועד לשמש, לעוסק בעסקיו, ואין מכירתו מעיסוק העוסק."

      בהתאם לכך, עמדת רשויות מע"מ היא שבמכירת נחלה חקלאית ע"י עוסק מרכיב הקרקע החקלאית ו/או קרקע ששימשה בעסק חייב במס עסקאות.

   3. בפס"ד מרלי ( ע"ש 1499/93 ) נקבע כי חלק התמורה המשולם עבור זכויות המוכר באגודה אינו חייב במע"מ.

3. קיזוז מס תשומות

   סעיף 38(א) מאפשר לעוסק לקזז את מס התשומות.

   הסעיף קובע:

   "עוסק זכאי לנכות מהמס שהוא חייב בו את מס התשומות הכלול בחשבונית מס שהוצאה לו כדין או ברשימון יבוא או במסמך אחד שאישר לעניין זה המנהל, ובלבד שרשימון היבוא או המסמך או המסמך האחר נושא את שמו של העוסק כבעל הטובין ושהניכוי ייעשה בתוך שישה חודשים מיום הוצאת החשבונית, הרשימון או המסמך."

   סעיף 41 לחוק קובע:

   "אין לנכות מס על תשומות אלא אם הן לשימוש בעסקה החייבת במס".

   חוק מע"מ מאפשר לעוסק לקזז את מס התשומות המצוינות בחשבונית המס על שמו אם התשומות משמשות בעסקה החייבת במס.

   לאור זאת עוסק הרוכש מקרקעין יוכל לקזז את מס התשומות אם המקרקעין משמשים אותו בעסקו או במקרה שהוא משכיר את המקרקעין בהשכרה החייבת במס.

   (על פי ההגדרות בסעיף 1 השכרת ציוד ששימש בעסק היא עסקה החייבת במס).

4. איחוד עוסקים

   סעיף 56 לחוק מע"מ קובע:

   "עוסקים שהם אזרחים ישראליים כהגדרתם בסעיף 1א(ב), שמקום עסקם הקבוע והמתמשך הוא בישראל, שביקשו להירשם כאחד, רשאי המנהל לרשום אותם כך, ומשנרשמו יראו אותם לעניין חוק זה כשותפים; רשאי האוצר רשאי לקבוע תנאים לרישום עוסקים כאחד."

   תקנה 10(א) לתקנות מע"מ (רישום) קובעת:

   "10.(א) עוסקים שביקשו להירשם כאחד, יהיו רשאים להירשם כך אם נתמלאו תנאים אלה:

   (1) ניהול פנקסי חשבונות של כולם נעשה במשותף;

   (2) מונה נציג לאותם עוסקים כאמור בתקנה 4."

   1. תקנה 23ב' לתקנות מע"מ קובעת:

      "(א) עוסקים שנרשמו כעוסק אחד יגישו דו"ח תקופתי אחד על כל עסקאותיהם וכך יגישו גם כל דו"ח אחר שיידרשו, אלא אם נקבע או הורה המנהל אחרת.

      (ב) דו"ח תקופתי כאמור לא יכלול עסקאות שעשו עוסקים בינם לבין עצמם.

      (ג) הוראות תקנת משנה (ב) לא יחולו על עסקה אשר הקונה לא רשאי על פי דין לנכות את מס התשומות הכלול בחשבונית המס שהוצאה בגינה."

   2. במסגרת ההוראות הנ"ל מקובל במושבים שחברי האגודה מאוגדים תחת מספר עוסק אחד באופן שמס העסקאות בו חייבים החברים הרשומים באיחוד עוסקים מתקזז כנגד מס התשומות.

   3. לאור זאת ברכישת נחלה חקלאית יוכל הרוכש הפוטנציאלי להצטרף לפני ביצוע העסקה לאיחוד העוסקים ולהירשם כעוסק באיחוד העוסקים בו רשום המוכר.

      לאחר הצטרפות הרוכש יקוזז בדו"ח החודשי שהאגודה מגישה מס העסקאות בו חייב המוכר בגין מכירת הנחלה כנגד מס התשומות אותו זכאי הרוכש לקזז.

   4. יש לשים לב להוראות ס"ק ג' בתקנה 23ב'.

      יש לדאוג שהרוכש יהיה זכאי לקזז את מס התשומות. דהיינו, שהקרקע החייבת במע"מ תשמש אותו בעסקו או שתושכר לעוסק בעסקה החייבת במס.

   5. מודגש כי ההצטרפות לאיחוד עוסקים אינה פוטרת מהוצאת חשבונית.

   6. נדגיש כי רוכש הנחלה אינו רשאי להוציא על דעת עצמו חשבונית מס במקום מוכר הנחלה החייב במע"מ. הדרך החוקית האפשרית היא לפנות למשרד המע"מ האזורי בבקשה מנומקת על פי סעיף 20 לחוק מע"מ להוצאת חשבונית המס במקום מוכר הנחלה.

להבהרות ולפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח דוד רותם או לרו"ח חן שחרור במשרדנו בת"א.