"איחוד עוסקים" על פי סעיף 56 לחוק מס ערך מוסף, מאפשר למספר עוסקים נפרדים להירשם ולדווח לשלטונות מע"מ ביחד כאילו שהיו עוסק אחד.
איחוד עוסקים נועד להקטין את עומס הדו"חות הנמסרים לרשויות מע"מ ויתרונו הבולט הוא העדר הצורך בדיווח חודשי למע"מ על העסקאות הנעשות ע"י החברים באיחוד בינם לבין עצמם.
על פי תקנה 23ב לתקנות מס ערך מוסף, עוסקים שנרשמו באיחוד עוסקים "יגישו דו"ח תקופתי אחד על כל עסקאותיהם ... אלא אם נקבע או הורה המנהל אחרת".
ובכן, לאחרונה "הורה המנהל אחרת" בצו מס ערך מוסף (דו"ח בדבר עסקאות ורכישות של עוסק הרשום כאחד עם עוסקים), התשס"ח – 2008. בהתאם לצו, כל עוסק, הרשום באיחוד עוסקים, נדרש לדווח על סך עסקאותיו ותשומותיו בשנת המס, החל משנת 2009.
על העוסק לפרט בדו"ח את הנתונים הבאים:
מחזור העסקאות עם עוסקים הרשומים עימו באיחוד העוסקים - סך העסקאות (לרבות מתן שירות) עם העוסקים שרשומים באותו איחוד העוסקים. ככלל, עסקאות אלו אינן מדווחות למע"מ בדוחות התקופתיים הרגילים, אך גם אם מסיבה זו או אחרת דווחו עסקאות אלו, יש לכלול אותן בקטגוריה זו. הדיווח יכלול עסקאות החייבות במע"מ בשיעור מלא וכן עסקאות פטורות/חייבות במע"מ בשיעור אפס, על פי הכללים שהיו חלים אילו עסקאות אלו היו מדווחות על ידי העוסק אילולא היה רשום במסגרת איחוד העוסקים.
מחזור העסקאות עם גורמים שאינם רשומים באיחוד העוסקים – סך העסקאות (לרבות מתן שירות) עם גורמים חיצוניים, כלומר עוסקים שאינם רשומים יחד במסגרת אותו איחוד העוסקים, לקוחות פרטיים, יצוא וכיו"ב. הדיווח יכלול עסקאות החייבות במע"מ בשיעור מלא וכן עסקאות פטורות/חייבות בשיעור אפס.
תשומות שנרכשו מעוסקים הרשומים עימו באיחוד העוסקים – סך הרכישות (לרבות קבלת שירות) לצרכי העסק שנרכשו מעוסקים הרשומים באותו איחוד העוסקים, ואילולא הרישום המאוחד ניתן היה לנכות בגינן מע"מ תשומות כדין. רכישות אלו יחולקו לתשומות ציוד ותשומות אחרות, על פי הכללים החלים על דיווח תקופתי רגיל.
תשומות שנרכשו מגורמים שאינם רשומים באיחוד העוסקים – סך הרכישות (לרבות קבלת שירות) ממי שאיננו רשום עימו באותו איחוד העוסקים, תוך חלוקה לתשומות ציוד ותשומות אחרות, על פי הכללים החלים על דיווח תקופתי רגיל.
להלן דוגמא למילוי הדו"ח כפי שהובאה בחוזר מע"מ:
|
המאוחד בע"מ |
519999999 |
557999999 |
|
|
שם העוסק |
מס' תיק עוסק |
מס' תיק איחוד עוסקים |
|
|
פירוט מחזור העסקאות בשנת מס ___________ |
עסקאות חייבות |
עסקאות פטורות או בשיעור אפס |
סה"כ |
|
מחזור עסקאות עם עוסקים הרשומים עמך באיחוד העוסקים |
500,000 |
250,000 |
750,000 |
|
מחזור עסקאות עם גורמים שאינם רשומים באיחוד העוסקים |
1,250,000 |
625,000 |
1,875,000 |
|
סה"כ מחזור עסקאות |
1,750,000 |
875,000 |
2,625,000 |
|
פירוט התשומות בשנת מס __________ |
תשומות ציוד |
תשומות אחרות |
סה"כ |
|
תשומות שנרכשו מעוסקים הרשומים עמך באיחוד העוסקים |
250,000 |
125,000 |
375,000 |
|
תשומות שנרכשו מגורמים שאינם רשומים באיחוד העוסקים |
625,000 |
312,500 |
937,000 |
|
סה"כ תשומות |
875,000 |
437,500 |
1,312,500 |
הדו"ח מיועד לצרכים סטטיסטיים ולצרכי בקרה ומעקב ואין הגשתו גוררת תשלום מע"מ או קבלת החזרי מע"מ.
הדו"ח יוגש עד סוף חודש מרץ לכל שנה ויתייחס לפעילות העסקית בשנה שקדמה לה (הדו"ח הראשון אם כן, יוגש עד 31.3.2010 ויתייחס לשנת 2009).
אי הגשת הדו"ח במועד, תגרור קנס מינהלי של 5,000 ש"ח.
עוסק הרשום בשני איחודי עוסקים או יותר, יגיש שני דו"חות או יותר (ביחס לכל איחוד עוסקים) – בהתאמה.
עוסק שהפסיק פעילותו במסגרת איחוד עוסקים, או סגר את עסקו, או חלו אירועים הדורשים שינוי ברישום העסק, יודיע על כך מיד, בכתב, למשרד בו מנוהל תיקו ויגיש דו"ח המתייחס לחלק משנת המס שבמהלכה היה רשום במסגרת איחוד העוסקים.
איחוד עוסקים שהוא אגודה שיתופית חקלאית
הצו כאמור, אינו מסייג איחוד עוסקים מסוג מסוים. המשתמע מכך הוא כי גם על איחוד עוסקים שהוא אגודה שיתופית חקלאית, לרבות מושב, יחול הצו ויחייב את חבריו בהגשת הדו"ח.
על פי נוהלי מע"מ הקיימים זה מכבר, אגודה שיתופית חקלאית, הנרשמת ביחד עם חבריה במסגרת "איחוד עוסקים", חייבת לכלול בדו"ח את כל מחזור העסקאות של האגודה והפעילות העסקית של חבריה במסגרת איחוד העוסקים ואילו על כל חבריה הנכללים באיחוד עוסקים מוטלת האחריות לדווח על עסקותיהם הנפרדות שאינן מדווחות על ידי האגודה.
פירוט והרחבה לעניין איחוד עוסקים ניתן למצוא בחוזרנו 56/2006 '"איחוד עוסקים" בין המושב לחבריו לצורכי מע"מ", 89/2007 "אחריות חבר אגודה לחובו האישי שקוזז מאיחוד עוסקים" 80/2008 "הוצאת חשבוניות מס בעסקאות בין חברים באיחוד עוסקים".
לאור העובדה כי ביחס לשנת המס 2009 יהיה על העוסקים להגיש הדו"ח כאמור בחוזר זה, עד 31 במרץ 2010, אנו ממליצים להיערך בהתאם כבר במהלך השנה וזאת על מנת להקל על עריכת הדו"ח.
לפרטים והבהרות ניתן לפנות לרו"ח דוד רותם ו/או עו"ד שרון בכר במשרדנו בת"א.