להלן הודעת מס הכנסה מיום 10.12.03 בעניין מיסוי הכנסות מניירות ערך סחירים בבורסה ליחידים .

"בשל אי האחידות בניכוי המס במקור בשנת 2003 (שנת המעבר של הרפורמה) יוזמת נציבות מס הכנסה תיקון חוק שעיקריו הם אפשרות לקביעת המס שנוכה במקור כמס סופי.

להלן פירוט אופן מיסוי מכירת ניירות הערך בבורסה על ידי יחידים בשנת 2003, המסווגים כמכירות הוניות:

1. לגבי מכירת ניירות הערך הבאים:

א. מניות וכתבי אופציות הנסחרים בבורסה בת"א.

ב. מניות וכתבי אופציות של חברות ישראליות הנסחרות בבורסה בחו"ל.

ג. מכירת יחידות בקרנות נאמנות פטורות ומעורבות.

חלופות המיסוי שעומדות בפני הנישום, בין אם הוא חייב בהגשת דוח שנתי ובין אם לאו, הנם:

1. לראות במס שנוכה במקור (0.5% מהמכירות בחצי השנה הראשונה / 1% מהמכירות בחצי השנה השנייה / 15% מרווח ההון) כמס סופי.

2. להגיש דוח שנתי ובאותם מקרים שנוכה מס במקור של 15% מרווח ההון להחליפו בחיוב במס של 0.5% מהתמורה או 1% מהתמורה, לפי העניין, ולקבל החזר מס במקרים המתאימים.

3. לחשב את כלל רווחי ההון מניירות הערך בקבוצה זו לפי 15% על הרווח, ולקבל החזרי מס במקרים המתאימים.

הערה:

לגבי ניירות הערך בקבוצה זו שטרם נמכרו עד לתום שנת 2003 – רשאי הנישום להודיע לבנקים/לברוקרים עד תום השנה לבצע "מכירה ורכישה רעיונית" של נייר הערך על פי שער הבורסה שפורסם לתום שנת המס. במצב זה יעביר הבנק/הברוקר לפקיד השומה (במסגרת העברת המסים השוטפת) 1% משווי נייר הערך בבורסה ובמקביל יעדכן "מחיר מקורי" חדש (עלות חדשה) לנייר הערך על פי אותו שווי.

מכל מקום, הדיווח והמיסוי, ברמת הנישום, יהיו אחידים לגבי כל ניירות הערך שבקבוצה זו. או שהנישום יבחר להתמסות לפי מס המחושב על בסיס הרווח או על בסיס מחזור המכירות, לגבי כלל ניירות הערך בקבוצה זו.

סייג - הכללים הללו לא יחולו במקרים הבאים:

א. מכירת ניירות ערך של "בעל שליטה" (כמשמעותו בסעיף 32 (9) לפקודה. קרי, מי שמחזיק לבדו או עם קרובו 10% מאמצעי השליטה בחברה) בחברה בה הוא שולט. מכירת מניות בחברה בה הוא שולט תחויב במס בשיעור של 15% מהרווח לגבי אותה מניה ולא במס שנוכה במקור. לגבי יתר המניות יחולו החלופות שפורטו לעיל.

ב. מכירת מניות של מייסדים, של עובדים ושל נותני שירותים – הכללים שפורטו לעיל לא יחולו.

2. לגבי מכירת "ניירות ערך זרים":

על פי ההוראות הקיימות בחקיקה, במכירת "נייר ערך זר" מנכה הבנק / הברוקר מס במקור בשיעור של 5% מהתמורה (או 35% מהרווח).

נישומים שחייבים להגיש דוח שנתי מחויבים לבצע חישוב מחודש של הרווחים, להתחייב במס בשיעור של 35% ולהזדכות במס שנוכה במקור על ידי הבנקים/הברוקרים.

הכללים בנושא ניירות ערך זרים יישארו כפי שהם קיימים כיום בחקיקה.

3. לגבי מכירת עסקאות עתידיות/נגזרים הנסחרים בבורסה בישראל:

במהלך השנה נוכה מס במקור מהתמורה בעסקאות אלו בשיעור של 0.5% (בעסקאות שבוצעו במחצית השנה הראשונה) או 5% (בעסקאות שבוצעו במחצית השנה השנייה) ובמקרים אחרים נוכה מס במקור בשיעור של 15% מהרווח בעסקה.

נישום רשאי לראות במס שנוכה במקור (0.5% / 5% / 15%, לפי העניין) כמס סופי בין אם הוא חייב בהגשת דוח שנתי ובין אם לאו. לחילופין, רשאי הנישום להגיש דוח שנתי ולחשב את המס על פי שיעור מס של 15% מהרווח, לקזז את המס שנוכה במקור ולקבל החזרי מס במקרים המתאימים.

מכל מקום, הדיווח והמיסוי יהיו אחידים לגבי כל ניירות הערך שבקבוצה זו. או שהנישום בוחר לדווח על מס המחושב לפי רווחים או שהדיווח הוא על בסיס מס המחושב על המחזור.

4. לגבי ניירות ערך שמכירתן פטורה בשנת 2003 (לדוגמא: אגרות חוב נסחרות בבורסה בת"א):

לגביהם ימשיך לחול הדין הקיים, קרי, מכירתם פטורה במהלך שנת 2003 ואילו לגבי מכירות שבוצעו החל משנת 2004 העלות תהיה לפי ממוצע שלושת ימי המסחר האחרונים לפני תום השנה.

החל משנת 2004 – המיסוי על רווחים בבורסה יהיה כפי שנקבע ברפורמה. הודעה זו מחליפה את ההודעות הקודמות בנושא".

לאור האמור לעיל ונוכח שינויים נוספים הצפויים בעמדת נציבות מס הכנסה, יש לעקוב אחרי הודעות מס הכנסה והעדכונים שיהיו בימים הקרובים.

לדעתנו, השקעה במניות וניירות ערך סחירים אחרים במסגרת קרן מילואים בקיבוץ - מזכה בשיעורי מס של יחידים.

לפרטים והבהרות ניתן לפנות למשרדנו בת"א.